Публикуем ДЕСЯТЫЙ комментарий к самым важным налоговым событиям 2025 года. В конце статьи размещены ссылки на все предыдущие сообщения. 

 

Ранее, обозревая появление у ФНС новых полномочий в сфере налогового контроля в рамках камеральных налоговых проверок (КНП), мы писали о том, что теперь КНП будет проводиться не только своей налоговой инспекцией, но и уполномоченным налоговым органом, который будет назначаться ФНС РФ.

 

Напомним, уведомление об уполномоченном налоговом органе направляется налогоплательщику в течение 5 дней с момента назначения проверки. Налогоплательщик вправе представлять документы (информацию, сведения, пояснения) как в свой налоговый орган, так и в уполномоченный. Форма и формат уведомления о проведении КНП уполномоченным налоговым органом утверждаются ФНС (ФНС будет проводить проверки по принципу экстерриториальности).

 

Однако эти полномочия прямо предусмотрены на уровне НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

 

Вместе с тем, следует отдельно отметить фактическое наделение в 2025 г. налоговых органов полномочием, которое следует не напрямую из закона, а из судебной практики.

 

Так, в Определении СКЭС ВС РФ от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656 по делу № А47-7677/2024 Судебная коллегия пришла к выводу о том, что налоговый орган вправе в рамках КНП истребовать у налогоплательщика не только пояснения, но и дополнительно другие сведения и документы, необходимые для всестороннего и полного проведения налоговой проверки, несмотря на ограничение по проведению расширенных мероприятий, содержащееся в п. 7 ст. 88 НК РФ.

 

 

В рамках камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам в адрес Общества направлялось требование о представлении документов по расчету страховых взносов, подтверждающих обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. В ответ на требование Общество сослалось на отсутствие у налогового органа полномочий запрашивать дополнительные документы, поскольку пункт 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной проверки не предусматривает возможность расширенных мероприятий налогового контроля.

 

 

СКЭС ВС РФ отменила судебные акты нижестоящих судов и удовлетворила требования налогового органа.

 

Как указала Судебная коллегия, Обществом не представлены доказательства, свидетельствующие о характере произведенных в адрес работников общества выплат и подтверждающие тот факт, что данные выплаты были обусловлены реальными расходами сотрудников и являются компенсацией затрат, связанных с непосредственным выполнением ими трудовых обязанностей.

 

При отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных данными лицами, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

 

Налоговый агент уклонился не только от представления соответствующих пояснений (документов) в рамках камеральной проверки расчета 6-НДФЛ, но и не исполнил требование инспекции о представлении документов (информации) в рамках камеральной налоговой проверки уточненного расчета по страховым взносам, право на истребование которых, налоговым органом закреплено в п. 8.6 статьи 88 НК РФ.

 

Несмотря на неоднократные требования по представлению документов, подтверждающих произведенные расчеты при исчислении НДФЛ, такие доказательства заявитель не представил ни налоговому органу, ни суду.

 

Направленность и смысл такой процедуры состоят в том, что она является одним из предусмотренных законодательством механизмов урегулирования возникающего или потенциально могущего возникнуть налогового спора, поводом для которого является обнаружение налоговым органом при проведении КНП различного рода ошибок, противоречий и несоответствий.

 

Так как налогоплательщик не воспользовался своим правом на предоставление документов, риск негативного исхода налоговой проверки (доначисление налогов и штрафов) возлагается на налогоплательщика.

 

Как ранее указывал Верховный Суд РФ в определении о передаче жалобы на рассмотрение, при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у плательщика необходимую информацию (документы), что является одним из предусмотренных законодательством механизмов урегулирования потенциального налогового спора.

 

Таким образом, Верховный Суд РФ подтвердил наличие у налоговых органов фактически дополнительных полномочий по проведению расширенных контрольных мероприятий и истребованию дополнительных материалов даже при проведении КНП, даже несмотря на наличие прямого запрета, установленного в п.7 ст.88 НК РФ.

Опубликованные ранее посты: