Не каждая обособка - филиал, даже если производит продукцию

18.10.2022

Инспекция в ходе выездной проверки отказала организации в праве применять спецрежим УСН, посчитав ее обособленное  подразделение настоящим филиалом.  

Проверяющие решили, что поскольку вся производственная деятельность налогоплательщика сосредоточена в этом обособленном подразделении (читай – сам завод), да и привлеченный ИП - управляющий по юридическому адресу организации не находится, то иначе как филиалом такой производственный участок квалифицировать невозможно.

Доводы налогоплательщика об отсутствии положения о филиале, отдельного руководства, отдельного счета, да и в целом какой-либо обособленной управленческой  функции на месте производства инспекцию не смутили.

Налогоплательщик же с таким подходом не согласился и направил апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Поскольку нормы НК РФ не содержат понятия «филиал», организация апеллировала к понятиям гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).  В нем же говорится, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ч. 2 ст. 55 ГК РФ). Для создания филиала ГК РФ предусматривает совершение организацией ряда действий, а именно указание на наличие филиала в учредительных документах (требование об этом еще было на момент создания организацией спорного обособленного подразделения); утверждение юридическим лицом положения о филиале; назначение руководителя филиала; указание филиала в Едином государственном реестре юридических лиц. Последнее является обязательным, поскольку наличие таких сведений  влечет определенные юридические последствия, в том числе возможность предъявления иска, вытекающего из деятельности филиала или представительства по месту их нахождения (п. 2 ст. 29 ГПК РФ, п. 5 ст. 36 АПК РФ). Такой возможности для иного обособленного подразделения законодательство не предоставляет.

То есть филиал также является обособленным подразделением, однако они не являются тождественными. Понятие «обособленное подразделение» является более широким и включает любые виды подразделений организаций, в том числе филиалы.

Следовательно, при решении вопроса о разграничении понятий филиал и обособленное подразделение необходимо учитывать, что  у филиала организации должны присутствовать как общие признаки, установленные в п. 2 ст. 11 НК РФ, так и специальные признаки, предусмотренные ст. 55 ГК РФ и их наличие должно быть установлено в ходе проверки. Без указанных признаков рабочие места вне места нахождения организации, независимо от их характера – производственного, финансового или даже административно-управленческого, - являются не филиалом или представительством, а иным обособленным подразделением.

В целом же, учитывая изложенные в Акте проверки обстоятельства, суть претензий инспекции состояла скорее в том, что деятельность налогоплательщика  осуществляется не по юридическому адресу, а ее по месту нахождения обособленного подразделения.

Управление ФНС, изучив доводы жалобы, согласилось с тем, что Инспекция не доказала наличие признаков  филиала у обособленного подразделения, в связи с чем отменило решение Инспекции и доначисление налогов по общей системе налогообложения.