Наша компания являлась учредителем ООО.

В 2019 г. было принято решение о ликвидации и учредителем в октябре 2019 г. были получены денежные средства, оставшиеся после всех необходимых расчетов. Налог на дивиденды ликвидируемым ООО удержан  не был, само ООО ликвидировано в ноябре 2019 г.

1.      В каком налоговом периоде нашему учредителю отразить полученный доход в декларации по налогу на прибыль?

2.      Есть ли необходимость самостоятельно исчислять налог с дивидендов с полученной суммы, и если да, то каким образом отразить данную операцию в декларации по налогу на прибыль?

 

1.  В соответствии с п. 1 ст. 43дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

При этом подп. 1 ст. 250 НК РФ к дивидендам, учитываемым при исчислении налога на прибыль в качестве внереализационных доходов, приравнивает доход участника в виде имущества, распределенного в его пользу при ликвидации организации, в размере, превышающем фактически оплаченную участником стоимость доли в ликвидируемой

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 275 НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается его налоговым агентом. Но п. 2 этой же статьи предусмотрены случаи, когда сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно. К таким исключениям, в частности, относится получение участником имущества при ликвидации общества:

 

 

Поскольку рассматриваемые «дивиденды» выданы деньгами, то в соответствии с п. 1 и подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ они должны быть признаны участником ликвидированной организации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили на его расчетный счет (в кассу), то есть в 4 кв. 2019 г.

 

2. Что касается отражения таких «дивидендов» в декларации, то в соответствии с п. 15.1.4 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (Приложение № 2)[2], они должны включаться в лист 4 декларации по коду реквизита «Вид дохода», соответствующему применяемой к дивидендам ставке:

- код "4" – сумма доходов в виде дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 13 % согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

- код "5" – сумма доходов в виде дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 0 % согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.

 

Ставка 0% может быть применена при условии, что на день принятия решения о ликвидации организации лицо, получающее дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (или, применительно к рассматриваемой ситуации, суммы распределяемого ликвидируемой организацией имущества, денежных средств).