А.В.Брызгалин "СКЭС ВС РФ рассмотрен налоговый спор резидента ОЭЗ в Калининградской области (дело № А21-7635/2014)"

23.11.2016

2 ноябряСудебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ был рассмотрен вопрос о наличии у налогоплательщика – резидента ОЭЗ в Калининградской области, внесенного в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в 2006 г., оснований для применения в 2012 г. нулевой налоговой ставки при исчислении налога на имущество. Дело в данной части рассмотрено в пользу налогового органа (Определение Верховного Суда РФ от 08.11.2016 № 307-КГ16-7941 по делу № А21-7635/2014). 

Фабула дела: налогоплательщик 11.12.2006 внесен в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в качестве резидента, реализующего инвестиционный проект. Получение налогоплательщиком статуса резидента ОЭЗ в Калининградской области дает право на применение в отношении созданного на территории Калининградской области и (или) приобретенного при реализации инвестиционного проекта имущества пониженных налоговых ставок. Специальные налоговые ставки по налогу на имущество для резидентов ОЭЗ в Калининградской области установлены ст. 385.1 НК РФ. Согласно п. п. 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с  федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, устанавливается в размере 0 %.

Арбитражные суды трех инстанций, удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, исходили из того, что 2012 г. входит в льготный период, поскольку законодатель уточнил порядок исчисления льготных периодов, считая с 1 января года, следующего за годом включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ, придав закону обратную силу. При этом суды сочли, что толкование п. п. 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ без учета воли законодателя, сформулированной в Федеральном законе № 178-ФЗ, противоречит существу законодательного регулирования, и поскольку налогоплательщик в 2006 г. не применял налоговую ставку по налогу на имущество в размере 0 %, пришли к выводу, что 2012 г. является шестым годом для применения льготной налоговой ставки по деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта.СКЭС ВС РФ отменила судебные акты нижестоящих судов и приняла новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в данной части. Экономколлегия разъяснила, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (ст. 379 НК РФ). Календарный год для всех организаций обозначает период времени с 1 января по 31 декабря включительно (Федеральные законы от 03.06.2011 № 107-ФЗ «Об исчислении времени» (ст. 2), от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 15)).

Таким образом, при включении организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в 2006 г., данный календарный год является первым и, следовательно, ставка в размере 0 % по налогу на  имущество организаций за первый налоговый период применяется со дня  внесения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ  в Калининградской области по 31.12.2006. Учитывая, что налогоплательщик внесен в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в качестве резидента 11.12.2006, позиция налогового органа о невозможности применения налогоплательщиком по налогу на имущество ставки в размере 0 % в 2012 г. является правомерной. При этом неприменение налогоплательщиком спорной льготы по налогу на имущество в 2006 г. само по себе не может продлевать установленный законодательством период применения льготной ставки по налогу.