Отдыхать – не работать, или как мы отменили доначисление взносов на санаторно-курортные путевки 

Фонд пенсионного и социального страхования доначислил организации страховые взносы (по тарифу 1,2%) на стоимость выданных работникам санаторно-курортных путёвок. Разберём, почему суд встал на сторону бизнеса, и какие уроки можно извлечь из этого спора. 

Ситуация: с чего начался спор 

Фонд посчитал, что организация - работодатель (страхователь) неправомерно не начислил страховые взносы на оплату санаторно-курортного лечения работников, включая занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и работников - «предпенсионеров».

По мнению Фонда, санаторно-курортные путёвки, в том числе выданные в рамках предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, не относятся к тем выплатам, которые не облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, в связи с чем работодатель неправомерно занизил подлежащие уплате взносы.  Фонд доначислил страховые взносы по тарифу 1,2 %. 

Аргументы защиты 

- Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не означает, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

- Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими к труду, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. 

Ход разбирательства и итог 

Рассмотрев аргументы организации, суд согласился с ними и признал решение Фонда о доначислении страховых взносов незаконным в полном объёме.

При этом Фонд не стал обжаловать судебный акт первой инстанции.

Полагаем, что причиной тому может быть схожесть ситуации со сложившейся судебной практикой, в том числе на стадии Верховного Суда РФ, которая всегда учитывает предназначение, суть и основание выплат. Если таковые предоставляются работнику вне зависимости от величины его  трудового вклада, то есть являются не частью оплаты труда, а социальной выплатой, то оснований для начисления страховых взносов не возникает.

Путевка в санаторий, выдаваемая работнику для предотвращения или устранения негативного влияния факторов и условий труда на его здоровье, а также для целей восстановления здоровья, частью оплаты труда не является.  

Почему суд отменил доначисления 

Суд поддержал страхователя, указав на несколько ключевых факторов, которые не учтены Фондом: 

1. В данном случае оплата стоимости путевок представляет собой единовременную выплату социального характера, не установленную трудовыми договорами, и не относящуюся к выплатам, непосредственно связанным с выполнением работниками Общества трудовых обязанностей. Так, возможность оплаты работодателем санаторно-курортной путевки для работников предусмотрена исключительно Коллективным договором, при этом обеспечение санаторно-курортными путевками организуется профсоюзом, что подтверждает социальный характер выплат и отсутствие связи с результатами трудовой деятельности работника.

2. В трудовом договоре вообще отсутствует указание на обеспечение работника путевкой. 

3. Целью предоставления санаторно-курортной путевки является оздоровление работников организации и социальное обеспечение, которое не зависит от их трудовых успехов и не является оплатой труда (вознаграждением за труд) по смыслу ст. 129 ТК РФ. Указанный довод также подтверждается «Положением о комиссии по санаторно-курортному лечению, оздоровлению и социальному обеспечению работников Страхователя и членов их семей, из которого следует, что при распределении путевок комиссия руководствуется исключительно документами, подтверждающими необходимость оздоровления и отдыха работников. Трудовые достижения, показатели трудовой деятельности сотрудников при этом вообще не учитываются и во внимание комиссией не принимаются.  

Поскольку оплата стоимости путевок для работников Общества имела социальный характер, не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является вознаграждением за труд, имеет своей целью не материальное стимулирование к труду, а исключительно отдых и оздоровление, критерии предоставления не связаны с показателями трудовой деятельности, суд заключил, что оснований для начисления страховых взносов не имеется. 

Практические выводы для бизнеса 

Рассматриваемое дело формирует для страхователей несколько важных выводов:

1. Не поддавайтесь на формальный подход государственных внебюджетных фондов. Даже если по какому-то вопросу сложилась правоприменительная практика не в пользу бизнеса, это не значит, что позиция ведомства автоматически верна.
2. Оспаривайте необоснованные доначисления. Если выплата не стимулирует к труду, факт наличия трудовых отношений с получателем выплаты не является стопроцентной причиной доначисления страховых взносов.
3. Фиксируйте доказательства. Основа успешной защиты - документальное подтверждение природы выплат.

Итог: дело показало, что активная правовая позиция, грамотный анализ и оформление документов могут защитить бизнес от необоснованных требований. Страхователям стоит использовать этот опыт при взаимодействии с государственными внебюджетными фондами. 

Марина Юрьевна Лебедева главный специалист по юридическим вопросам
Ольга Евгеньевна Аникеева главный специалист по юридическим вопросам

Еще больше материалов в разделе Судебная практика ГК «Налоги и финансовое право»