Не каждая обособка - филиал, даже если производит продукцию

26.12.2022

Инспекция отказала в применении УСН, посчитав обособку настоящим филиалом.

Проверяющие решили, что если вся производственная деятельность сосредоточена в обособке (читай: она - завод), а ИП - управляющий по юридическому адресу организации не находится, то иначе как филиалом такой производственный участок квалифицировать невозможно.

Доводы налогоплательщика об отсутствии положения о филиале, отдельного руководства, отдельного счета, да и в целом какой-либо обособленной управленческой функции на месте производства инспекцию не смутили.

Налогоплательщик же с таким подходом не согласился и пожаловался в вышестоящий налоговый орган.

Поскольку нормы НК РФ не содержат понятия «филиал», организация апеллировала к понятиям гражданского законодательства, согласно которому таковым является обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства (ч. 2 ст. 55 ГК РФ). Для филиала ГК РФ предусматривает ряд условий, а именно указание на наличие филиала в учредительных документах (требование об этом еще было на момент создания организацией спорного обособленного подразделения); утверждение юридическим лицом положения о филиале; назначение руководителя филиала; указание филиала в ЕГРЮЛ. Последнее является обязательным, поскольку наличие таких сведений влечет определенные юридические последствия, в том числе возможность предъявления иска, вытекающего из деятельности филиала или представительства по месту их нахождения (п. 2 ст. 29 ГПК РФ, п. 5 ст. 36 АПК РФ). Такой возможности для иного обособленного подразделения законодательство не предоставляет.

То есть каждый филиал является обособленным подразделением, однако не каждое обособленное подразделение является филиалом.

Следовательно, при решении вопроса о разграничении понятий филиал и обособленное подразделение необходимо учитывать, что у филиала организации должны присутствовать как общие признаки, установленные в п. 2 ст. 11 НК РФ, так и специальные признаки, предусмотренные ст. 55 ГК РФ и их наличие должно быть установлено в ходе проверки. Без указанных признаков рабочие места вне места нахождения организации, независимо от их характера – производственного, финансового или даже административно-управленческого, - являются не филиалом или представительством, а иным обособленным подразделением.

В целом же, учитывая изложенные в Акте проверки обстоятельства, суть претензий инспекции состояла скорее в том, что деятельность налогоплательщика осуществляется не по юридическому адресу, а ее по месту нахождения обособленного подразделения.

Управление ФНС, изучив доводы жалобы, согласилось с тем, что Инспекция не доказала наличие признаков филиала у обособленного подразделения, в связи с чем отменило решение Инспекции и доначисление налогов по общей системе налогообложения.

Интересы заявителя представляли первый заместитель директора АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право» О.В. Анферова и главный специалист АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право» М.Ю. Лебедева.